非正常损失的进项税额转出

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《财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件一第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中扣除:...(二)购买非正常损失的货物，以及相关的加工、修理、修理服务和运输服务；(三)在产品和非正常损失的产成品所消耗的采购货物(不包括固定资产)、加工、修理和更换服务以及运输服务；(四)房地产的非正常损失，以及购买房地产所消耗的商品、设计服务和建筑服务；(五)非正常损失的在建房地产项目消耗的外购商品、设计服务和施工服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮和装修的房地产都是在建的房地产项目。

财税[2016]36号文件也明确指出，非正常损失是指因管理不善导致货物被盗、丢失、腐烂变质，以及违反法律法规导致货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

从企业报告的列报原则来看，对应“非正常损失”转出的进项税，无论是作为“管理费用”还是“营业外支出”，都是企业的一项重要管理成本。如何正确计算这一成本？

一是异常损失货物的采购，以及相关的加工、修理和更换服务和运输服务

例1。aq商业有限公司于2016年10月2日购买了一批商品，不含税价格30万元，当月入库。由于市场原因，该公司于2016年11月3日将这批货物送至bd公司进行加工和维修。加工修复费10000元(不含税，下同)，往返运输费5000元。所有上述事项均获得增值税专用发票。2016年12月20日，aq公司销售部在交通主干道上叫卖货物，被工商部门没收。没收货物价值3万元，相当于修理、加工、运输费用进项税1.3万元。12月22日晚，公司仓库发生火灾(由值班人员吸烟引起)，烧毁一批价值2万元的货物，相应的修理、加工、运输费用进项税为0.11万元。12月25日，由于不可抗力，公司损失货物价值5万元，相当于修理、加工、运输费用进项税2400元。

1.定性增值税:

(1)在主干道上销售商品被工商部门没收。罚没物品价值3万元；aq公司仓库失火(由值班人员吸烟引起)，烧毁一批价值2万元的物品。这两种情况都是由于aq公司管理不善造成的，符合财税[2016]36号文件中“非正常损失”的定义。

(2)由于不可抗力，aq损失了价值5万元的货物。这种情况不是公司管理不善的原因，不符合财税[2016]36号文件中“非正常损失”的定义。

2.账务处理:(单位:万元，下同)

借款:待处理的财产损失为11.09

信用:库存货物(假设不考虑货物中包含的加工和运输成本)10

应交税金-应交增值税(进项税转移)1.09 [(3+2)×0.17+0.24]

注:由于公司不可抗力，丢失货物对应的进项税和包括运输加工费在内的进项税不需要转出，但可以正常扣除。

二是非正常损失的产品和产成品所消耗的商品采购(不含固定资产)、加工、修理和更换服务以及运输服务

例2。abc制造有限公司由于半成本车间年久失修，于2016年12月放弃了一批价值5万元的产品(相当于外购原材料进项税85万元，运输及维修费用2000元)。为了生产这批产品，abc公司购买了一条20万元的新生产线，本月折旧8，000元，12月扣除了这条生产线的进项税3.4万元(固定资产)。

1.定性增值税:

(1)由于半成本车间长期失修，一批价值50000元的产品(包括原材料采购进项税8500元，运输及维修费用进项税2000元)在雨中被丢弃。这是由于abc公司管理不善造成的，符合财税[2016]36号文件中“非正常损失”的定义，相应的原材料采购进项税8500元，运输及修理费进项税2000元不能抵扣。

(2)为了生产这批产品，购买了一条20万元的新生产线，该生产线的进项税3.4万元(固定资产)已于12月份扣除，无需转出。

2.会计处理:

借款:待处理的财产损失为6.05

信用:库存商品(在制品)5

应交税金-应交增值税(转出的进项税)1.05(0.85+0.2)

三、房地产的非正常损失，以及购买商品、设计服务和建筑服务所消耗的房地产

例3。abc有限公司于2016年8月从一家公司购买了固定资产(旧仓库)作为生产车间。购买价格为人民币500万元(土地所有权另行计算)，已取得增值税专用发票，进项税额为人民币25万元。生产车间已有40年历史，2017年初被相关管理部门认定为“危险建筑”。然而，abc有限公司在2017年4月进行了重大维护，维护费用为120万元。维修费用开具增值税专用发票，进项税132，000元，在开具发票当月申报认证抵扣。2017年7月，相关管理部门认为生产车间必须拆除，一个月内开工。假设abc公司将于2017年7月拆除该建筑。

例4。2016年8月，中航有限公司对车间进行了维修和翻新。维修费用30万元，取得增值税专用发票。进项税是33，000元。2017年4月，该车间被纳入市政拆除范围，通常在5月份拆除。

1.定性增值税:

例3:由于“危房”是违反政府相关部门规定购买的，是公司管理不善造成的，符合财税[2016]36号文件中“非正常损失”的定义，扣除的进项税应转出。

例4:对自有厂房进行修复和改造，然后纳入城市拆迁范围，进行正常拆迁。不属于财税[2016]36号文件中“非正常损失”的定义，扣除的进项税不需要转出。

2.会计处理:(不包括清理固定资产的会计处理)

借款:待处理的财产损失38.2

贷方:应付费用-应付增值税(进项税转移)38.2(25+13.2)

4.非正常损失的在建房地产项目所消耗的采购货物、设计服务和施工服务

例5。abc有限公司在2017年初自己建了一个仓库。为在建工程采购的货物、设计服务和施工服务为400万元，2月份扣除进项税44万元。3月中旬，该项目未达到预定可使用状态，该建筑因违反相关法律法规被管理部门强行拆除。

例6。2016年8月，中航有限公司在自己的土地上建造了一个仓库。由于市政府突然改变市政规划，在建仓库被征用。2017年4月，abc公司与市拆迁办签订了拆迁合同。在建工程账面金额为300万元，进项税20万元已于3月核定扣除。

1.定性增值税:

根据财税[2016]36号文件，例5应认定为abc公司的非正常损失，并转出相关可抵扣增值税进项税；例6:这不是由abc公司管理不善造成的。不确定为非正常损失，涉及的进项税正常扣除。

2.四月份的会计处理:

借款:待处理财产损失744(444+300)

贷款:700个在建项目(400+300)

应付税款-应付增值税(进项税转移)44

(作者:SF快递(集团)有限公司)