政府补助退回， 如何调整资产账面价值?

本篇文章1739字，读完约4分钟

《财政部关于印发〈企业会计准则第16号—政府补贴〉的通知》(财税字[2017]15号)在政府补贴的核算中增加了净额法，即政府补贴作为相关成本扣除。那么，当政府补贴返还时，在什么情况下应该调整资产的账面价值？如何进行纳税调整？

《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号—政府补助〉的通知》(财税字[2017]15号)对已确认需要返还的政府补助规定了相应的会计处理方法。在第一种情况下，如果相关资产的账面价值在初始确认时被抵销，则资产的账面价值将被调整。这篇文章是对修订指南的新补充。那么，当政府补贴返还时，在什么情况下应该调整资产的账面价值呢？如何调整？

情况

a公司于2017年12月初购买了一批节能环保改造设备，免税价格为500万元。12月底，该公司从当地政府获得了100万元人民币的设备采购补贴。该批设备在会计和税法上的预计净残值为50万元，采用直线法折旧，折旧年限为10年。当地政府在2019年对公司的节能环保项目进行评估后，于当年12月收回政府补贴60万元。

政府补贴返还时，在什么情况下应该调整资产的账面价值？

财税[2017]15号文件第八条规定，与资产相关的政府补贴，应当冲减相关资产的账面价值，或者确认为递延收益。确认政府补贴为递延收入不影响资产价值，与修订前的标准一致；资产账面价值的核销是在修订后的准则中根据净额法进行的处理。因此，只有当企业收到的政府补贴与资产相关并采用净额法核算时，政府补贴的返还才会涉及资产账面价值的调整。但是，修订后的指导方针只允许政府补贴使用总额法，这就是为什么修订后的指导方针增加了第一个政府补贴案例的回报。会计处理如下:(单位:万元，下同)

1 .企业获得政府补贴的相关资产:

借款:银行存款100

贷款:固定资产100

2.2019年返还政府补贴时:

借入:固定资产60

信用:银行存款60

2018年和2019年固定资产折旧总额=(400-50)10×2 = 70(万元)；

返还政府补贴后的固定资产账面价值=400-70+60=390(万元)。

收回政府补贴后调整资产账面价值不涉及会计确认、计量基础选择或列报项目变更。因此，此事属于会计估计的变更，而不是会计政策的变更，因此应采用未来适用的方法，不应追溯调整应计折旧。

从2020年开始，这批设备的折旧每年累计=(390-50)> 8 = 425，000元。

政府补贴返还后如何调整纳税？

1.政府补贴在不征税时被视为所得税。

当政府补贴为非应税收入时，当2017年收到政府补贴时，在《财政专项资金纳税调整明细表》(a105040)中，本年度“财政资金”的“金额”栏和“支出情况”的“支出金额”栏应分别填写100万元。2019年政府补助返还时，以上a105040对应栏目填写-60万元。

非应税收入的政府补贴的收取和返还对企业的应税收入没有影响。如果政府补贴与资产相关，采用净额法计算，对会计利润没有影响，资产的账面价值等于计税基础，不需要进行其他税收调整。

2.政府补贴作为应税收入的处理。

(1)2017年收到政府补助人民币100万元时，应填写未按权责发生制确认的收入纳税调整明细表(a105020)。如表1所示，本表税额为人民币100万元，账户金额为0，纳税调整金额为人民币100万元。

2018年和2019年，会计年度折旧为35万元；每年税前扣除折旧金额45万元[(500-50)×10]，每年税款减少10万元。这一差额的调整应填写在资产折旧、摊销和纳税调整表(a105080)中，如表2所示。

(2)2019年返还政府补贴60万元时，在表a105020中，税额为-60万元，账户金额为0，纳税调整金额为-60万元。

返还政府补贴后，固定资产账面价值为390万元。从2020年开始，会计折旧每年42.5万元，税前每年扣除折旧45万元。年度纳税调整金额为-25，000元(42.5-45)。

固定资产折旧期满后，表a105020调整后的应纳税所得额为40万元(100-60)，表a105080调整后的应纳税所得额为-40万元[(-10)×2+(-2.5)×8]。增加和减少的应税收入是相等的。

(作者:江苏省常州市武进地方税务局、江苏省连云港市科学技术协会)