稽查部门对取得失控发票案如何处理

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稽查部门如何处理失控发票，可以从国家税务总局关于为逃(失)逃企业开具增值税专用发票的有关规定中得到一些启示。

目前，发票失控的情况很多。为防止犯罪分子利用失控发票骗取抵扣税款，税务机关依靠现有的防伪税控系统在线软件，每天收集和更新失控发票数据，并通过认证环节自动将失控发票数据与失控发票数据进行比对，发现属于失控发票；通过新增加的失控发票数据与之前认证的扣款数据的自动对比，发现属于失控发票的扣款；通过认证发票数据和失控发票数据的双向比较，及时发现属于失控发票的增值税专用发票抵扣联，并移交检验部门处理。但是，检验部门如何处理发票失控的情况？目前还没有明确的规定。

失控发票的定义来源于《关于修订和发布〈增值税计算机审计系统发票比对操作规程(试行)〉的通知》(国税发〔2004〕43号)。失控发票是指防伪税控企业遗失的被盗金税卡中未开具的发票，以及未按规定向税务机关申报或缴纳税款的被列为异常户的发票。虽然国税发[2004]43号文件已于2011年1月4日全部废止，但目前普遍采用的失控发票定义仍是这一定义。

根据上述定义，失控发票主要有以下两种类型:

首先，防伪税控企业丢失了未在被盗金税卡中开具的发票。根据《国家税务总局关于停止销售金税卡ic卡等特殊税控设备有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第44号)及其解释，由于金税卡的缺陷，难以满足增值税防伪税控系统不断升级的需要。国家税务总局全面实施质量和功能日益成熟的金税卡、税控卡等专用税控设备，停止销售金税卡和ic卡。此外，根据《国家税务总局关于全面实施增值税发票系统升级版有关问题的通知》(国税发〔2015〕42号)的有关规定，到2015年底，税控设备的全面升级将是金税版和税控版。因此，纳税人不再使用金税卡开票，但根据文件精神，这种失控发票可以理解为开票纳税人失控的发票。

二是被归类为异常户的防伪税控企业发票未向税务机关申报或未按规定纳税。首先，这类失控发票的开票主体是异常户。根据《税务登记管理办法》第四十条，已办理税务登记的纳税人未在规定期限内申报纳税的。税务机关责令限期改正的，税务机关应当派人进行现场检查。如无下落，又不能强迫其履行纳税义务，检查人员应出具异常户证明。根据该规定，非正常户必须不按规定向税务机关申报或纳税，非正常户不申报纳税的发票为失控发票。这种失控的发票将在下面讨论。

根据《国家税务总局关于建立增值税失控发票快速反应机制的通知》(国税发〔2004〕123号)第三条第(七)项规定，税务机关扣留抵扣联原件并收回抵扣税款后，将纸质发票复印件和《证明结果通知书》移交稽查部门。根据这一规定，税务机关应首先收回从失控发票中扣除的税款，然后将相关信息转交给稽查部门进行处理。

稽查部门对失控发票的处理没有具体规定，但可以从国家税务总局关于为逃(失)逃企业开具增值税专用发票的相关规定中得到一些启示。根据《国家税务总局关于办理逃(失)税企业开具增值税专用发票有关问题的公告》(2016年国家税务总局公告第76号)第一条，逃(失)税企业是指未履行纳税义务且不受税务机关监管的企业。根据税务登记管理的有关规定，如果税务机关仍然通过实地调查、电话查询、涉税事项等征管手段查询企业及其相关人员的下落，或者在不知情的情况下与企业的簿记和纳税申报人员取得联系，或者与企业的实际控制人取得联系，就可以认定该企业为逃(失)税企业。

这一规定类似于异常家庭的识别规定。通过对两者定义的比较，异常户通常是逃(失)业企业，因此对涉嫌虚开增值税专用发票的逃(失)业企业的检查也应适用于异常户失控发票的检查。不同的是，在虚开的情况下，稽查部门的调查对象是出逃企业，而在取得失控发票的情况下，稽查部门的调查对象是失控发票的付款人，所以失控发票的情况可以与取得虚开增值税专用发票的情况相比较。

一是判断交易的真实性。注意所涉及货物的运输和仓储，是否与发票内容一致；是否有从第三方获得的发票；本案当事人承认不存在货物交易，并有旁证或相应的书证、物证等证据支持。

第二，检查资金的流动情况，是否有资金回流、不支付大宗交易、虚假现金支付或与应收票据的虚假结算。

根据检查情况，被检查单位取得失控发票的行为属于虚开增值税专用发票或善意取得。根据法律法规的有关规定，将予以处罚，涉嫌犯罪的将依法移送公安部门。

那么，如何加强失控发票的管理呢？笔者建议，首先，应将案件调查信息及时传递给开票方的税务机关。二是实行税务登记、注销登记、发票领取等涉税事项实名制，强化涉税中介机构的尽职调查义务，建立涉案企业和个人信息数据库，在办理涉税事项时对个人信息进行实时监控和预警。三是加强税收宣传，进一步提高纳税人对失控发票的认识和意识，增强纳税人的防范意识。纳税人在联系供应商的业务员时，应确认业务员的真实身份，并要求供应商提供相关文件的复印件。如果条件允许，也可以进行实地调查；获取发票时，注意货物内容、开票单位与实际销售单位、汇款账户与销售单位、物流运输出发地点与开票单位的一致性；不要用现金进行支付交易，并在交易中保留各种数据凭证，尤其是收付凭证和物流凭证。

(作者:杭州市国家税务局稽查局)